La prescrizione dei tributi è un tema di rilevante importanza per i contribuenti e per l’amministrazione fiscale. Essa si riferisce al termine entro il quale il diritto di riscuotere un tributo può essere esercitato. In Italia, la prescrizione può essere di due tipi: decennale o quinquennale, a seconda della natura del credito tributario.
Secondo l’articolo 2934 del codice civile, ogni diritto si estingue per prescrizione quando il titolare non lo esercita entro il termine fissato dalla legge. La prescrizione inizia a decorrere dal giorno in cui il diritto può essere fatto valere, come stabilito dall’articolo 935 del codice civile. È importante notare che l’intervenuta prescrizione deve essere eccepita dal debitore e non può essere sollevata d’ufficio dal giudice.
Termini di prescrizione per i tributi
In generale, secondo la regola ordinaria prevista dall’articolo 2946 del codice civile, i diritti si estinguono per prescrizione dopo 10 anni. Tuttavia, esistono casi in cui è prevista una prescrizione più breve. Ad esempio, se è intervenuta una sentenza di condanna passata in giudicato, il diritto si prescrive con il decorso del termine di 10 anni, come indicato nell’articolo 2953 del codice civile.
La cornice operativa della prescrizione della riscossione in materia tributaria è rappresentata dai contenuti dell’Ordinanza 9.4.2024, n. 9431 della Cassazione. Questa ordinanza chiarisce le modalità di applicazione della prescrizione in relazione a vari tipi di crediti tributari, tra cui il credito tributario principale, il credito per gli interessi, il credito per le sanzioni, il diritto annuale dovuto alla CCIAA e i contributi previdenziali.
Crediti tributari e loro prescrizione
Il credito tributario principale, pur essendo reiterato anno per anno, non è soggetto all’articolo 2948, n. 4), c.c., che si riferisce agli interessi e a quanto deve essere pagato periodicamente. La Corte di Cassazione ha stabilito che l’obbligazione tributaria ha carattere autonomo e unitario, e il pagamento non è mai legato ai precedenti, ma risente di nuove valutazioni sui presupposti impositivi.
Per quanto riguarda il credito per gli interessi, questi seguono le sorti del capitale e si prescrivono con il decorso di 10 anni. Tuttavia, nel caso di rimborso del credito d’imposta, il diritto relativo agli interessi sulle somme dovute a rimborso si prescrive nel termine di 5 anni. Anche la questione delle sanzioni è importante: il termine di prescrizione quinquennale si applica alle sanzioni, come stabilito dall’articolo 20, comma 3, del d.lgs. 18.12.1997, n. 472.
Infine, il diritto annuale dovuto alla CCIAA deve essere versato con cadenza annuale ed è assimilabile ai tributi aventi cadenza periodica, configurandosi come un’obbligazione periodica o di durata. È fondamentale che i contribuenti siano a conoscenza di questi termini di prescrizione per evitare sorprese e per gestire correttamente le proprie obbligazioni fiscali.
