Il ravvedimento operoso è un istituto previsto dal nostro ordinamento fiscale che offre la possibilità di correggere errori e omissioni nelle dichiarazioni fiscali, come chiarito dalla risposta dell’Agenzia delle Entrate a interpello del 16 luglio 2026, n. 147. Tuttavia, è importante sapere che non può essere utilizzato per modificare la fruizione di crediti chiesti a rimborso.
Secondo l’art. 13 del d.lgs. 18.12.1997, n. 472, è possibile applicare sanzioni ridotte nel caso di regolarizzazione di errori o omissioni. Ma questa opportunità è riservata a coloro che non hanno già subito accertamenti da parte dell’Agenzia delle Entrate. In altre parole, la regolarizzazione deve avvenire prima che si verifichino accessi o ispezioni.
Il quesito dell’agenzia e le risposte
Un caso recente ha suscitato l’attenzione: una società ha richiesto la possibilità di presentare una dichiarazione integrativa del modello “Consolidato nazionale e mondiale” relativo al 2023. L’obiettivo era modificare la destinazione di un credito IRES da “richiesta di rimborso” a “cessione”, senza alterare l’importo del credito stesso. Il quesito prevedeva anche di utilizzare il credito risultante dalla dichiarazione integrativa per compensare eventuali debiti futuri.
In merito a questa richiesta, la normativa attuale (art. 2 del d.p.r. 22.7.1998, n. 322) permette la modifica della scelta sulla compensazione solo se il rimborso non è stato ancora erogato. Pertanto, l’assegnazione del credito può avvenire solo entro 120 giorni dalla scadenza della presentazione della dichiarazione.
Limiti del ravvedimento operoso
È fondamentale notare che il ravvedimento operoso non può essere applicato in tutte le situazioni. Le dichiarazioni possono essere integrate esclusivamente per correggere errori e omissioni che incidano sul debito d’imposta o sul credito d’imposta. Inoltre, come evidenziato dall’Agenzia, il ravvedimento operoso è escluso nel caso di modifiche sostanziali riguardanti le scelte fiscali già effettuate. In caso di errori, è possibile presentare una dichiarazione correttiva nei termini, che sostituisce quella precedente, evitando così sanzioni.
Per esempio, se un contribuente presenta la propria dichiarazione entro il 31 ottobre, può correggere eventuali errori riscontrati immediatamente, purché lo faccia entro la stessa scadenza. Questo rappresenta un’importante opportunità per evitare problemi con il fisco.
In conclusione, sebbene il ravvedimento operoso offra meccanismi utili per la regolarizzazione delle posizioni fiscali, è cruciale rispettare le tempistiche e i requisiti previsti dalla normativa. È sempre consigliato rivolgersi a un esperto per evitare complicazioni e garantire la corretta applicazione delle disposizioni fiscali.
